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  • 提升税收筹划水平,促进企业可持续发展

  • 责任编辑:新商业 来源: 天天时报网 2021-06-16 09:25:45
  •   文/雷宇轩 杨昊博  石河子大学

      随着我国社会主义市场经济体制改革的不断深化,税收筹划作为一种降低经营成本的重要手段备受关注。对企业来说,税收筹划可以减轻税负,实现企业利益最大化;对国家而言,它可以增加国家税收,促使税收法律制度的完善;对社会而言,税收筹划不仅有助于产业结构的优化和资源的合理配置,还有助于社会各类经济主体纳税意识的提高。

      企业会计核算中

      税收筹划的内涵

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      税收筹划是指在纳税行为发生之前,纳税主体(法人或者自然人)在不违反国家法律法规的前提下,对自身经营活动以及投资行为等事项进行预先安排,来实现优化纳税,递延纳税等一系列减轻税负的活动。区别于避税、偷税、骗税、漏税,税收筹划具有合法性、超前性、综合性、筹划性等特点,是国家所鼓励和支持的。

      企业会计核算是指以货币为主要计量单位,通过对企业经营活动如采购、生产、收入、支出等进行记录、确认、整合,从而为企业管理层决策提供准确有效的会计信息处理过程。

      二者的关系主要体现在两个方面。其一,在企业会计核算中,通过税收筹划,减少不必要的税收开支,对企业生产资源进行优化配置,间接提高企业经济效益;其二,一个企业要想充分发挥税收筹划的作用,必须在会计核算的基础上进行,也就是说,企业只有在合规、合法的会计核算前提下,才具备税收筹划的正当性。

      税收筹划应用中存在的问题

      一、专业人员的缺乏,导致筹划关键期和切入点不明确。税收筹划并不是任何时候、任何项目都可以操作。如果企业对税收筹划关键期或切入点的把握不恰当,可能导致税收筹划整体方案的失败。我国企业开展税收筹划工作较晚,大部分企业缺乏税收筹划的专业团队和专业人士,其税收筹划工作主要由内部财会人员处理,也有一部分企业采用业务外包的方式——全权委托专业的税务代理机构。这两种方式受限于内部财会人员的税收筹划知识,以及代理机构跟企业之间沟通的充分性,也会影响税收筹划专业性和实际效果。

      二、企业财务部门与当地税务机关缺乏沟通。当地税务机关是一个企业能否完成税收筹划的外部因素。税务机关可以给企业税收筹划提供权威的指导意见,有助于企业建立科学合理的税收筹划方案,同时,也能帮助企业更全面地把握当前的税收政策与环境。企业如果忽视与税务机关的沟通,容易导致筹划方案存在漏洞、缺乏可行性,或者与国家政策背道而驰、触碰法律红线。

      三、会计核算方式的选择问题。在会计核算过程中,对待同一科目有不同处理方式。会计核算方式的选择会对税收筹划产生重要影响,甚至关系到税收筹划能否成功。以存货的定价方法为例,具体可分为先进先出法、加权平均法和移动加权平均法。每一种方法的选择会导致不同的存货成本,进而导致纳税数额的不同。同样,折旧作为企业成本的重要组成部分,素有“税收挡板”之称。折旧方法有平均年限法、工作总量法、年数总额法、双倍余额递减法等等。采用不同折旧方法,计算数额不同,成本分摊也不同,从而影响纳税数额。

      税收筹划

      在会计核算中的应用策略

      一、培养人才,抓准时机。企业要积极引进专业的税收筹划人才,成立自己的税收筹划团队,并设置独立部门使筹划业务人员专心于业务规划,提高工作效率。需要注意的是,税收筹划人才引进以后要定期进行培训,保持其对税务政策的敏感度。在抓准时机方面,主要是抓住税收筹划的几个关键切入点和设计关键期。从切入点来看,要选择节税空间比较大的大税种来切入,具体操作中可以从税收优惠政策切入,从纳税人构成切入,还可以从影响应纳税额相关的因素切入。从关键期的角度来看,主要表现在企业设立或组织架构调整期,企业实施并购重组时,对外签订合同时,以及税收政策发生重大业务调整之后。

      二、加强沟通,事半功倍。企业的税收筹划人员以及相关财务人员要勤于跟当地税务机关进行沟通,其作用主要表现在两个方面:一是及时性。税务机关一定是国家税收政策变化的第一知情人,税收政策的一举一动都关系到税收筹划能否成功。多沟通,可以使企业及时了解国家大政方针,从而顺利编制出符合企业阶段性利益的税收筹划方案。二是专业性。税务机关的工作人员具有较强的专业技能,多与其交流有助于弥补企业税收筹划人员在业务方面存在的不足,不断提升企业税收筹划方案的专业性与可行性。

      三、认真分析,精明选取。对于有着不同核算方法的科目,筹划人员首先应对大环境进行分析,如对存货未来的价格进行预估:价格水平是上涨还是下降。然后根据预估结果进行测算,如果是价格持续上升,建议采用先进先出法,这样可以降低成本,减少纳税;如果是价格持续下降,则采用加权平均法来对存货价值进行核算计量,以此来推动税收筹划的实行。

      税收筹划的实际应用

      一、适当规避纳税义务。规避纳税义务在具体会计核算中表现为应纳税种的减少和应纳税种的替换。应纳税种的减少并不是指企业完全不承担纳税义务,而是由缴纳多个税种转变为缴纳相对较少的税种,以减少企业承担的税收负担。譬如,若企业将闲置资产出租,获得的租金需要交纳房产税和增值税及附加,若企业将承租人聘为员工,将租金作为管理费用,那么企业将不需要承担增值税,只需缴纳房产税。应纳税种的替换即以一种税负更轻的税种替换原有的应纳税种,从而降低税负。值得注意的是,在营改增后,该方法的避税效果已不够明显。

      二、税负转嫁。税负转嫁,顾名思义就是将税收负担转嫁给他人。税负转嫁具有三种基本形式:一是前转,转移给消费者;二是后转,转嫁给销售者;三是散转,分别向买方和卖方转移。值得注意的是,税负转嫁主要通过影响价格决策来实现,能否转嫁、如何转嫁以及转嫁程度,取决于商品的供求弹性、市场结构和税种性质等因素。

      三、缩小税基。税基即计税依据,一般情况下与纳税额成正比例关系。我国通常采用从价计征,缩小税基主要用于从价税的税收筹划。缩小税基和会计核算联系密切,主要表现为降低营业收入,增加成本费用等。在实际会计核算中,可以采用分期付款,按完工百分比推迟确认收入,将已发生的成本费用及时核销入账,发生的坏账、资产盘亏等及时列作费用处理。

      四、适用低税率。指纳税人应通过“避重就轻”的方式,尽量使自己的经营属于低税率的计算对象。比如在酒行业,公司将适用于不同税率的酒组成成套消费品销售,应从高适用税率。而此时公司应采用先销售后包装的方式,不同消费品按照各自的税率计算,降低税收负担。再比如烟草行业,甲类香烟税率为56%,乙类香烟为36%,香烟企业在产品定价上需多加考虑。

      五、充分利用税收优惠政策。充分利用税收优惠政策是指,税法对某些纳税人和征税对象给予的鼓励,是法律和政策的结合体,具有很强的政策导向作用,具有操作性强、成本最小、收益最大的特点。比如在企业所得税纳税人身份的筹划上,一般企所得税为25%,而小微企业所得税的税率为20%,如果争取到高新技术企业的身份,那么企业则会享受15%的优惠税率水平。

      综上所述,企业在进行会计核算时,开展合理的税收筹划能够保证企业效益最大化。就目前我国企业发展现状来看,税收筹划工作方兴未艾,任重道远。对企业来说,要想充分掌握并使用税收筹划,一方面,对内要构建专业的人才团队,掌握税收筹划的相关原则和方法。另一方面,对外要加强与税务机关的有效沟通,积极营造宽松的税收环境。如此双管齐下,再结合企业具体的经营实际灵活实施、合法避税,从而实现企业的可持续发展。

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